Таможенная стоимость товаров: из чего складывается, как проверяется и как оспорить корректировку

Таможенная стоимость — это база в денежном эквиваленте, от которой исчисляются ввозная пошлина и НДС, а значит, и итоговая сумма платежей в пользу государства по каждой поставке. Одновременно это и главный предмет споров импортёра с таможенным органом: корректировка таможенной стоимости (КТС) — самое частое основание для доначислений при импорте товаров в Россию.

Разбираем, как формируется стоимость, по каким признакам её проверяют, что делать при запросе документов и как на практике оспаривается корректировка.

Из чего складывается таможенная стоимость

Требования к заявляемой стоимости зафиксированы в ст. 38 ТК ЕАЭС: она должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации. Эти три слова — достоверность, определяемость, подтверждённость — фактически программа всей проверки: таможенный орган оценивает не «справедливость» цены, а качество документов, которыми она доказана.

Основной метод определения таможенной стоимости — по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 39 ТК ЕАЭС): за основу берётся цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате продавцу товара. К ней прибавляются дополнительные начисления по ст. 40 ТК ЕАЭС, если они не вошли в цену, уплаченную продавцу:

• Расходы на перевозку и страхование груза до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС;
• Лицензионные платежи за использование интеллектуальной собственности;
• Стоимость тары и упаковки;
• Стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно.

Если стоимость продукции использовать нельзя — например, сделка не является куплей-продажей или её условия не позволяют подтвердить цену, — применяются следующие методы в строгой последовательности (перескакивать через методы нельзя: каждый следующий применяется только при невозможности предыдущего, и лишь методы вычитания и сложения декларант вправе поменять местами):

Как таможенный орган проверяет заявленную стоимость

Первичный контроль таможенной стоимости выполняет система управления рисками: заявленная цена автоматически сопоставляется с ценовой информацией по идентичным и однородным товарам, ввезённым при сопоставимых условиях. Типовые признаки, запускающие проверку:

• Цена ниже уровня ценовых баз таможенных органов;
• Расхождения между сведениями в документах поставки;
• Взаимосвязь продавца и покупателя;
• Платежи в адрес третьих лиц;
• Нестандартные условия расчётов.

Обнаружив такие признаки, таможенный орган направляет декларанту запрос документов и сведений по ст. 325 ТК ЕАЭС. Здесь важно знать требования к самому запросу: он должен быть обоснованным — содержать перечень признаков, указывающих на возможную недостоверность заявленных сведений, перечень запрашиваемых документов и сроки их представления, а одновременно с запросом декларанту направляется расчёт размера обеспечения. Запрашивают, как правило, следующие документы:

1. Учредительные документы покупателя и продавца + их официальные сайты;
2. Внешнеторговый контракт со всеми действующими дополнениями и приложениями;
3. Документы, подтверждающие согласованную цену сделки: спецификации, допсоглашения, приложения;
4. Документы и объяснение, обосновывающие причины снижения цены относительно идентичных товаров;
5. Коммерческое предложение производителя, заверенное торгово-промышленной палатой страны экспорта;
6. Банковские документы, заверенные банком: ведомость банковского контроля, выписки по счетам;
7. Экспортная декларация страны отправления с заверенным переводом + товаросопроводительные документы;
8. Документы и сведения о наличии взаимосвязи продавца и покупателя (ст. 37 ТК ЕАЭС);
9. Транспортные документы: договор перевозки, поручение экспедитору, счёт за перевозку, платёжки с заверением банка, УПД;
10. Иные соглашения между контрагентами: агентские, лицензионные, концессия и т.п. (при наличии);
11. Калькуляция затрат на доставку до границы ЕАЭС и после неё — с километражом и разбивкой затрат;
12. Прайс-лист продавца, как публичная оферта (если прайса нет — калькуляция себестоимости товара);
13. Бухгалтерские документы о принятии товара на учёт: карточки счетов с разбивкой по видам расходов;
14. Пояснения о страховании партии (при страховании — договор и полис);
15. Фото и/или видео материалы продукции;
16. Сведения из нейтральных источников о стоимости однородных товаров в стране экспорта.

Что делает импортёр после запроса: три сценария

Первый сценарий — представить запрошенные документы в сроки выпуска товара. Если пакет собран заранее и закрывает все пункты запроса, проверка завершается до выпуска, и поставка идёт по плану.

Второй сценарий — выпуск под обеспечение. Если проверка не успевает завершиться в сроки выпуска, декларант вправе получить товар по ст. 121 ТК ЕАЭС: уплатить платежи, исчисленные в декларации, и внести обеспечение в размере, рассчитанном таможенным органом от стоимости однородных товаров, — деньгами на единый лицевой счёт или банковской гарантией. Груз выпускается, и им можно свободно распоряжаться, включая продажу: это не условный выпуск. Запрошенные документы представляются в течение 60 дней с даты регистрации декларации. Практический смысл сценария: обеспечение — не признание заниженной стоимости и не проигрыш, а способ забрать груз и вести спор без простоя на складе временного хранения.

Третий сценарий — бездействие: документы не представлены, обеспечение не внесено. Итог зафиксирован в ст. 125 ТК ЕАЭС — отказ в выпуске товара, а до этого момента груз стоит на СВХ за счёт импортёра.

Чем завершается проверка

Если представленные документы подтверждают достоверность заявленных сведений, таможенный орган информирует декларанта о завершении проверки и возможности возврата или зачёта обеспечения — деньги возвращаются в полном объёме.

Если, по оценке таможенного органа, документы стоимость не подтверждают, принимается решение о внесении изменений в декларацию (ст. 112 ТК ЕАЭС) — это и есть корректировка таможенной стоимости: платежи пересчитываются от новой базы, разница списывается, в том числе за счёт внесённого обеспечения.

Контроль при этом не заканчивается: проверить сделку таможенный орган вправе и после выпуска — в течение трёх лет, и тогда доначисления могут сопровождаться пенями. Решение таможенного органа можно оспорить — и практика здесь на стороне подготовленного импортёра

Как оспаривают корректировку: практика

Правовой фундамент спора задан Постановлением Пленума Верховного Суда РФ № 49 от 26.11.2019, и его позиции стоит знать дословно. Суды исходят из презумпции достоверности информации, представленной декларантом, — бремя её опровержения лежит на таможенном органе. Цена сделки не может быть отклонена по мотиву одного лишь несогласия таможенного органа с её более низким уровнем: отличие от ценовой информации баз данных — лишь один из признаков недостоверности, и только при существенном отклонении. Отдельные недостатки в оформлении документов, не опровергающие сам факт сделки на заявленных условиях, основанием для корректировки не являются.

Спор выигрывается доказательной базой, и собирается она вокруг одного вопроса: почему цена именно такая. Работают экспортная декларация страны отправления, прайс-лист или коммерческое предложение производителя — в идеале заверенные торгово-промышленной палатой страны экспорта, — техническая документация, подтверждающая характеристики и комплектацию товара, банковские документы об оплате и внятное коммерческое объяснение условий сделки. Ключевой принцип: доказывается не «рыночность» цены вообще, а несопоставимость товара импортёра с теми товарами из ценовых баз, по которым таможенный орган рассчитал корректировку, — различия в исполнении, комплектации, весе, условиях поставки.

Процессуально у импортёра два пути, и они не исключают друг друга. Ведомственное обжалование: жалоба в вышестоящий таможенный орган подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав, — без госпошлины и суда. Судебный путь: излишне взысканные в результате незаконной корректировки платежи можно вернуть через арбитраж в течение трёх лет со дня, когда импортёр узнал об излишке. Как этот механизм отрабатывает целиком — от выпуска под обеспечение до отмены корректировки — показано в кейсе об импорте пяти ГПУ Jenbacher J320, где обеспечение свыше 5 млн рублей вернулось декларанту в полном объёме.

Итог практики укладывается в одну формулу: спор о таможенной стоимости выигрывается документами, собранными до поставки, а не объяснениями после запроса. Импортёр, у которого экспортная декларация, прайс производителя и разбитый по участкам транспортный счёт лежат в папке к моменту подачи ДТ, проходит контроль быстрее — а если корректировка всё же случилась, имеет все шансы вернуть своё.